印心耕讀

會計師看時事／訴訟和解 入帳時點不同

【經濟日報╱江美艷、陳怡婷】 2014.05.09 04:43 am


103年第一季，科技業發生了幾件重大的訴訟和解案。

仲琦與智邦子公司SMC於103年1月24日宣布雙方訴訟達成和解，仲琦將賠償智邦子公司。據報載，智邦最快可望於103年第1季入帳認列該利益。反之，仲琦則將此訴訟與和解費用認列於102第4季，拖累102年獲利表現。

力成在103年2月24宣布，與Tessera針對技術授權合約之訴訟達成和解，力成將因此支付Tessera 1.96億美元賠償金並於102年財報中認列，導致該年財報每股淨損5.24元。

為什麼仲琦、力成的訴訟和解明明是發生在103年1、2月，但損失卻要回頭認列在102年度的財報？而智邦卻是最快在103年第1季才會入帳？這就涉及到會計準則中所規定的「期後事項」。

「期後事項」指的是在財報報導期間之後的一段期間內所發生的事項，而這段期間指的是從會計期間結束日（亦即資產負債表日）到董事會通過發布財報之日，此期間稱為「期後期間」（簡稱為「期後」）。以102年度財報而言，如果董事會通過發布財報之日是103年3月18日，期後事項指的就是從102年12月31日到103年3月18日這段期間所發生的交易或事項。

會計上將期後事項分為「調整事項」及「非調整事項」兩種。

「非調整事項」是指期後發生的事件不會去調整改變所編製之財報（即舉例所述之102年），但如果對企業而言是屬於重大事項，則要在該份財報中附註揭露。例如，廠房在103年2月發生火災造成重大損害，即屬於非調整事項，但若是在董事會通過發布財報之日前發生，就必須要在102年度財報中補揭露此一事件，惟相關損失不會認列在102年度的財報。

而「調整事項」是指期後發生的事件，因能更進一步證明於資產負債表日以前已存在的情況，所以雖然看似發生於資產負債表日以後，但事情的源頭其實是發生在資產負債表日以前，而應該調整認列在所編製的財報（即舉例所述之102年）。

就像上述的仲琦、力成，因訴訟已進行數年，雖於102年12月31日尚未確定訴訟結果，但在103年初達成和解，董事會也尚未通過發布財報，因此，是在「期後期間」和解並確定賠償金額，基於該和解是確認了原本就已經存在的訴訟紛爭結果，是屬於「調整事項」，故必須將相關的賠償損失金額，認列在102年的財報。

對於勝訴方，認列收益的時點就不一樣了。損失是在很有可能發生（通常是發生機率大於50%）且金額能合理估計時入帳，而收益是要等到收益「幾乎確定」會實現時才可以入帳，認列的門檻要比損失來得嚴格。

就訴訟案件而言，若是屬於勝訴方，通常是要等到收到判決、簽定和解甚至是實際上取得賠償款當期，才算是「幾乎確定」，也才可以入帳。此外，會計準則也規定，如果收益從不確定變為幾乎確定，應該在「改變當期」的財報中認列資產及相關收益。

因此，在期後發生的和解，若屬於勝訴方或是可獲得賠償之一方，則屬於非調整事項，只能在達成和解的當年度認列，不能回頭調整反映到在此之前的期間。這也就是為什麼上述智邦於103年1月達成和解可收取的賠償收益，不會回頭調整認列在102年度的原因了。

（作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師、協理）